I contribuenti persone fisiche residenti in Italia, ai sensi dell’articolo 4 del DL 167/90 e modifiche successive, sono obbligate all’indicazione nella dichiarazione dei redditi degli investimenti all’estero, ovvero delle attività estere di natura finanziaria. Tale indicazione deve essere effettuata nell’apposito quadro RW del modello Redditi delle persone fisiche.
Tra i principali investimenti oggetto di dichiarazione nel quadro RW, a titolo meramente esemplificativo, si ricordano gli immobili situati all’estero o i diritti reali immobiliari (ad esempio, usufrutto o nuda proprietà) o quote di esse (ad esempio proprietà o multiproprietà), gli oggetti d’arte e preziosi che si trovano fuori dal territorio dello Stato, le imbarcazioni o le navi da diporto o altri beni mobili detenuti e/o iscritti nei pubblici registri esteri, nonché quelli che pur non essendo iscritti nei predetti registri avrebbero i requisiti per essere iscritti in Italia.
Si evidenzia che le attività patrimoniali detenute all’estero vanno indicate anche se immesse in cassette di sicurezza.
Rientrano anche nel quadro RW anche le attività estere di natura finanziaria da cui possono derivare redditi di capitale o redditi diversi di natura finanziaria di fonte estera (interessi attivi, dividendi, gain, etc). A titolo esemplificativo si ricorda: le partecipazioni al capitale, le obbligazioni estere, le valute estere, depositi e conti correnti costituiti all’estero.
Di seguito un caso pratico derivante da una recente richiesta di consulenza proveniente da un imprenditore residente in Italia; il quale mi ha rivolto il seguente quesito:
“In data 01/07/2018 ho effettuato un finanziamento infruttifero per euro 100.000,00 ad una società austriaca (modello societario equiparabile ad una Srl) nei confronti della quale detengo una quota di partecipazione pari al 60% del capitale sociale, sottoscritto nel medesimo anno per euro 20.000,00. Trattandosi di attività meramente estera, devo indicare qualcosa in dichiarazione dei redditi? Devo pagare qualche imposta?”
La richiesta del cliente mette in risalto una duplice tematica: da un lato si chiede se, ed eventualmente come, si deve trattare il finanziamento infruttifero a favore della società austriaca (di cui lo stesso risulta socio). Dall’altro si pone il problema del dover indicare nel modello RW la sottoscrizione del capitale sociale avvenuta nel corso del 2018.
Con riferimento al finanziamento soci, effettuato da persona fisica residente, troppo spesso il contribuente ignora come lo stesso sia oggetto di particolare attenzione da parte dell’Amministrazione poiché inteso come rappresentativo di un flusso finanziario verso l’estero.
Trattandosi di attività finanziaria, si applica infatti la presunzione di fruttuosità di cui all’articolo 6 del DL 167/1990, salvo prova contraria.
Oltre a ciò, la CM 49/2009 al punto 2.3 ha aggiunto che: “I finanziamenti a società estere sono in astratto produttivi di redditi di capitale di fonte estera ai sensi dell’articolo 41 comma 1 lettera a) del Tuir nonché di redditi diversi di natura finanziaria”.
Pertanto, considerato che è suscettibile di produrre redditi, il finanziamento anche se infruttifero, va indicato nel modulo RW della dichiarazione dei Redditi, pur in assenza di versamento dell’imposta IVAFE (Imposta sulle attività finanziarie detenute all’estero).
La detenzione di partecipazioni estere in società residenti in paesi White List, da parte di una persona fisica residente in Italia, deve essere segnalata, ai sensi della CM 38/2013, all’interno del quadro RW, ed il valore da indicare è quello nominale di euro 20.000,00.
Inoltre, in relazione al caso di specie, conseguentemente all’introduzione della Legge 161 del 2014, non vi è obbligo di versamento IVAFE, pur permanendo quello di monitoraggio e quindi, di compilazione del quadro in oggetto.
Di seguito, vengono riproposti i quadri compilati:
dott. Alberto Traballi dottore commercialista e revisore contabile in Monza, ha frequentato il master Ipsoa in Diritto Tributario comunitario e Internazionale con modulo sul Trust del Prof. Lupoi ed ha conseguito il prestigioso l’LLM in International Tax Law in Vienna in lingua inglese, specializzandosi in fiscalità internazionale. Ha maturato esperienza presso multinazionali e società di consulenza occupandosi di pianificazione fiscale e di Wealth Management. E’ membro STEP, l’Albo degli esperti internazionali del settore del Trust, patrimoni e successioni.
